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土地使用權轉入在建工程的會計處理

一般企業已開發土地的土地使用權，應按所開發的各個工程項目的占地面積和預計使用期限，計算確定各個工程項目應分攤的金額，在工程達到預定可使用狀態時，再轉入工程項目。工程項目指可作為單項固定資產入賬核算的建設項目。某個工程項目的占地面積，包括該項目實體及其周圍直接相關配套設施(如樓外走廊、綠化地等)占地面積之和。對于開發項目預計使用期限短于土地使用權有效期限的，其差額期限內應分攤的土地使用權部分，不應計入工程項目，而應保留在無形資產賬戶中，待工程項目使用期滿報廢后，再轉入新建工程項目或按會計制度規定進行攤銷。

關于土地使用權轉人工程項目的時間，由于工程項目建設期限一般較長，且不盡相同，在不同時間轉入所帶來的結果也不相同，因此，必須對此作出規范。由于土地使用權的攤銷必須連續進行，因此，筆者認為，較為合適的時間應該是所開發的工程項目達到預定可使用狀態時。在此之前，土地使用權應攤銷計入管理費用。對此，《企業會計制度》應作相應調整，其具體計算公式如下：

已開發土地的土地使用權=土地使用權總額÷全部土地面積×已開發土地占地面積

或已開發土地的土地使用權=每單位面積購價×已開發土地占地面積

某項目應分攤的土地使用權=每單位開發面積攤銷額(每單位面積購價)×該項目占地面積÷該土地使用權有效期限×該項目預計使用期限

例：設甲企業為一般企業，于2026年06月04日購入土地使用權，有效期限70年，面積1000畝，每畝購價140000元，共計140000000元，以銀行存款支付。2026年06月03日起，開發其中的200畝，于2026年06月03日達到預定可使用狀態。在建工程有關資料如下：辦公樓一座，預計使用期限50年，占地面積48畝;廠房一座，預計使用期限30年，占地面積128畝;食堂一座，預計使用期限30年，占地面積24畝。土地使用權按年攤銷。有關會計處理如下：

2026年06月03日，計算已開發工程項目應分攤的土地使用權，并予以結轉。

已開發200畝土地應分攤額=140000×200=28000000(元)

辦公樓應分攤額=140000×48÷70×50=4800000(元)

廠房應分攤額=140000×128÷70×30=7680000(元)